保函是表外那如何记账
2025-05-14 00:47:48
指导师老郭
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保函作为表外业务，其记账方式需根据业务类型和会计期间进行具体处理，主要分为以下几种情况：
一、保函初始确认
提取费用并开立账户
根据保函条款提取担保费、手续费等费用，借记“财务费用—手续费”等科目，贷记“银行存款”。同时，按保函金额开立“其他应付款”或“担保”科目，贷记“其他货币资金—保函保证金”。
会计分录示例
```plaintext
借：财务费用—手续费
贷：银行存款
借：其他应付款—担保
贷：其他货币资金—保函保证金
```
二、保函到期处理
未违约情况
若保函到期客户未违约，银行确认解除担保时，将担保金额转回“其他应付款”科目。
违约情况
若发生违约，需确认预计负债，借记“预计负债”，贷记“其他应付款”；实际支付赔偿金时，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”。
三、日常维护与终止
费用支付
定期支付保函相关费用（如手续费），借记“财务费用—手续费”，贷记“银行存款”。
保证金管理
- 保证金存入时：借记“其他货币资金—保函保证金”，贷记“银行存款”；
- 保证金退还时：借记“银行存款”，贷记“其他货币资金—保函保证金”。
四、风险准备金计提
银行需根据保函风险评估计提准备金，计入当期损益，分录为：
借：信用减值损失
贷：风险准备金
总结
保函的表外记账核心在于区分“或有负债”与“实际负债”的转化时点。初始确认时按权责发生制计入“其他应付款”，实际赔付时再转入“预计负债”或直接支付。需注意，不同银行或会计准则对科目设置可能略有差异，建议结合具体业务规则操作。
